關于注冊會計師后續(xù)教育的幾點思考

    對注冊會計師開展有計劃、有組織的后續(xù)教育，是提升注冊會計師執(zhí)業(yè)能力的有效保證，也是注冊會計師終生學習的內在需求。如何做好注冊會計師后續(xù)教育工作，值得各級注冊會計師協(xié)會和全體會員認真研究和探討。下面我們結合實際工作中的一些體會，談談在這方面的粗淺認識。

    在“觀念、能力、知識”三位一體的教育目標中突出能力的培養(yǎng)

    觀念是指對注冊會計師行業(yè)本質特性所應有的認識并形成的職業(yè)態(tài)度和牢固理念。這種意識和精神狀態(tài)能夠得以保持并自覺地貫穿于其執(zhí)業(yè)行為之中，包括職業(yè)道德觀、執(zhí)業(yè)風險觀、服務觀、全局觀以及團隊精神等。能力就是注冊會計師的服務能力，是一種既能實現審計目的，又能實現自我價值，使其自身和所在事務所得以持續(xù)、健康發(fā)展的能力，包括實務操作能力、應變能力、分析和判斷能力、觀察思考能力、組織及溝通能力、自學能力等。知識則是人們經過多次實踐而對事物本質和規(guī)律所達到的理性認知。一個完整、堅實的知識體系是注冊會計師素質結構的基礎，包括寬厚的經濟基礎知識、扎實的專業(yè)知識、法律知識、經濟應用寫作知識、計算機應用知識等。

    我們感到，注冊會計師的后續(xù)教育應是“觀念、能力、知識”三位一體的，其中又應突出能力培養(yǎng)的教育目標。注冊會計師后續(xù)教育不同于學校常規(guī)基礎教育。注冊會計師已經具備較為豐富、全面的專業(yè)知識，所面臨的任務是如何應對復雜變化的外部環(huán)境和客戶群體，提高自身發(fā)現問題、解決問題的能力，而不是以學習、接納基礎知識為主體的階段。注冊會計師后續(xù)教育中固然要有更新或擴充知識的內容，但更新什么知識，擴充哪些知識，如何完善專業(yè)知識結構，都應該圍繞著提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力而設計。觀念是注冊會計師后續(xù)教育的先導，不過觀念的塑造和培育也必須與能力提升結合起來，否則就會成為“鏡中花、水中月”。例如，風險導向審計是近年來一個非常熱門的話題。實際上培養(yǎng)注冊會計師的風險意識，使其牢固樹立風險觀念是一個永恒的課題，因此講解什么是風險、審計風險的構成、風險導向審計與制度基礎審計的區(qū)別與聯(lián)系等內容，也是實施風險導向審計所必須的知識儲備。但注冊會計師最關注、最需要了解的是，在實際工作中，如何經常而有效地分析、察覺、判斷風險領域和風險事項，控制風險的方法和措施是什么，如何將風險導向或風險觀念與具體的審計程序相結合，等等。如果只是停留在知識層面的介紹和一般性觀念的灌輸上，這樣的后續(xù)教育就難以受到注冊會計師的歡迎。

    關于注冊會計師后續(xù)教育的教學內容

    注冊會計師后續(xù)教育內容安排得是否得當，是一次后續(xù)教育活動能否成功的基礎。對此，我們認為應妥善處理好以下幾方面的關系。

    （一）恰當安排好后續(xù)教育的內容結構

    我們可將注冊會計師后續(xù)教育的內容大致分為“更新類”、“補缺類”、“提高類”、“擴充類”等。這樣的類別劃分可使教學內容的安排更應適時適度。當國家的宏觀政策、法規(guī)制度發(fā)生較大變化、調整時，與時俱進地安排一些“更新類”的教學內容就非常切合注冊會計師的需要。如就執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》、會計準則和《企業(yè)會計制度》中若干問題的解釋等所組織的教學內容就屬于此類�！把a缺類”的教學內容源于注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現對某些專業(yè)知識、專業(yè)勝任能力不足而產生的一種現實需求，或是針對有關部門在執(zhí)業(yè)質量檢查過程中發(fā)現的一些共性問題，組織對癥下藥式的教學內容。如針對企業(yè)改制、重組審計中出現的問題，針對注冊會計師在稅務咨詢、管理咨詢方面所發(fā)現的專業(yè)能力上的不足等而組織的教學內容，就屬于此類�！疤岣哳悺钡慕虒W內容是建立在注冊會計師現有素質結構的基礎上，為提高執(zhí)業(yè)活動的效率和效果而安排的，要求教師注重對教學內容的深度挖掘和思維拓展，要富有新意。如關于審計風險的分析、判斷和控制是一個永恒的課題，在不同時期、不同地點、不同的會計環(huán)境下，可能表現為不同的方法，需要不斷地探索、總結其中的規(guī)律并形成新穎、系統(tǒng)的教學內容，題目雖“老”而內容卻“常新”。而“擴充類”的教學內容則是意在擴大注冊會計師的視野，這一類的教學內容不見得有立竿見影的實用效果，主要重在對行業(yè)發(fā)展做一些前瞻性的引導、啟發(fā)作用。

    就每一次后續(xù)教育活動而言，應將上述幾類內容合理組合起來，注意處理好教學內容與教學目標間的關系�！案�新類”的教學內容側重的是知識教育，“補缺類”、“提高類”的教學內容側重的是能力教育，而“擴充類”教學內容則更多地與培育和啟迪新觀念、新思維有關。

    （二）針對不同層次的教學對象合理安排教學內容

    后續(xù)教育應按人員分類施教。因為不同人員的需求存在著較明顯的差異性。關于教學對象，可以按人員、地區(qū)和事務所進行層次劃分。按人員分，可以分為主任會計師、部門經理、項目經理和助理人員等層次。例如，主任會計師需要提高的是經營管理能力、統(tǒng)籌協(xié)調能力、創(chuàng)新思維能力等，需要強化這方面的意識和修養(yǎng)，吸納這方面的知識和經驗，應予掌握知識的體系、結構和內核，而不是枝節(jié)乃至末梢。而項目經理需要提升的是對風險的分析判斷能力和控制技巧，以及與客戶的溝通能力，以提高項目計劃、組織實施的效率，并進一步充實和完善專業(yè)知識。以“會計與稅收間的差異”這一課題為例，對于主任會計師，應了解為什么二者間會產生差異，差異所表現的一些主要方面，這種差異所引發(fā)的納稅調整與審計責任和審計風險之間存在著何種程度的關系等；而對于項目經理，則應全面掌握會計制度與稅法規(guī)定之間存在哪些具體的差異，如何在執(zhí)業(yè)過程中關注、發(fā)現差異，對各種差異進行調整的技術方法是什么，如何把握好非調整事項與審計風險間的關系等。

    不同地區(qū)的企事業(yè)情況有所不同，盡管注冊會計師執(zhí)業(yè)范圍不受地域限制，但對于大量中小事務所而言，所在地的企事業(yè)單位仍然構成其主要的客戶群，這些客觀因素的存在也決定了后續(xù)教育應因地制宜。不同地區(qū)的主任會計師所面臨的任務是營造一個與地方文化相融合的企業(yè)文化和管理模式，而部門經理、項目經理乃至助理人員則需要掌握地方各種與執(zhí)業(yè)活動相關的法規(guī)、政策，熟悉本單位客戶群的生產經營活動和財務會計特點，等等。

    同樣，由于不同事務所規(guī)模不同，所處歷史發(fā)展階段不同，所擁有的客戶類型也不同，對后續(xù)教育的需求也不相同。因此，事務所層次的內部后續(xù)教育也應受到高度重視。對此注冊會計師的后續(xù)教育應“統(tǒng)”、“分”結合�！敖y(tǒng)”是一種集中，它將特定的人員集中到國家會計學院，或者以省、市為單位進行集中培訓，優(yōu)點是可以充分利用優(yōu)秀的教師資源，提高效率�！胺帧眲t以各事務所為單位，優(yōu)點是選題靈活，貼近各事務所的實際需求。

    與此相關的是師資隊伍建設問題。后續(xù)教育的師資固然要“請進來”，但就省級注協(xié)而言，一個以本土化師資為主體的、既有理論功底又有實踐經驗的后續(xù)教育師資隊伍也非常有價值，因為他們更熟悉地方政策法規(guī)和實務中的問題，組織的教學內容能夠更貼近注冊會計師的需求。

    （三）將理論與實踐緊密結合，以實踐性作為后續(xù)教育歸宿

    任何一種教育活動都可能涉及理論與實踐的結合問題，但注冊會計師的后續(xù)教育更要在此前提下突出實踐性的特點。因為注冊會計師從事的是一項實踐性極強的實務活動，宏觀的經濟理論、抽象的基礎理論、不同理論觀點爭鳴不宜占據教學內容的主體地位。只有將源于實踐的理論用于指導實踐，將法規(guī)制度的制定背景與操作層面相結合，將看似個別的、偶然的理象提煉成系統(tǒng)的、有規(guī)律的教學內容，對典型案例“庖丁解牛”，用理性的思辨剖析實務中出現的特殊問題，這樣的后續(xù)教育才能受到注冊會計師的歡迎。

    關于注冊會計師后續(xù)教育的教學形式

    目前，注冊會計師后續(xù)教育主要采用課堂授課方式，預計在相當長的時間內這仍將是一種主流的教學形式。但是課堂教學方式多受時間、地點、經費、受眾規(guī)模等外在條件的限制，因此，需要在傳統(tǒng)方式的基礎上加以適當的改革和發(fā)展。

    首先，對一些廣為注冊會計師歡迎的課題，可邀請相關專家做成課件在注冊會計師協(xié)會的遠程教育網上發(fā)布，并且定期或不定期地加以更新，使注冊會計師足不出戶，隨時隨地可學習到其所需要的知識，并且可以反復學習和思考。

    其次，對課堂授課方式也可作進一步的改進。例如在選題方面，可預先通過網絡征詢意見，在確定課題后可再資通過網絡搜集學員在此方面亟需解決的疑難問題，從而使教師能有的放矢地備課，并活躍課堂的互動交流。

    再次，可逐步探索一些生動活潑的寓教于樂的形式。如辯論、經驗交流、開展有獎征文、拓展訓練等方式，調動注冊會計師全員參與的積極性。對以不同形式參與其中的注冊會計師，可用一定的辦法量化其后續(xù)教育課時。

    第四，可將國家會計學院和注協(xié)的集中培訓教育與各事務所的內部培訓、注冊會計師的自我學習相鏈接。例如，在集中培訓后，為強化集中培訓的效果，可由各事務所督促所內注冊會計師撰寫學習心得體會，要求其結合執(zhí)業(yè)活動加以理解、消化后組織測試，以檢查學習的效果。通過這種集中培訓和事后督促，可提高注冊會計師自我提高的意識和自我學習的能力，促使注冊會計師的后續(xù)教育真正成為一種自覺的終生教育。

    （作者單位：江蘇省注冊會計師協(xié)會   江蘇蘇瑞稅務師事務所）